Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 1 GUÍA DEL USUARIO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES EN EL ECUADOR Mayra Gabriela Torres Lara Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 2 LIBRO CIENTÍFICO GUÍA DEL USUARIO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES EN EL ECUADOR 2024 PROFESOR AUTOR: MAYRA GABRIELA TORRES LARA- gabriela.torres@cordillera.edu.ec PRIMERA EDICIÓN ISBN: 978-9942-636-70-6 DOI: https://doi.org/10.33996/cide.ecuador.GU2636706 Reservados todos los derechos. Está prohibido, bajo las sanciones penales y el resarcimiento civil previstos en las leyes, reproducir, registrar o transmitir esta publicación, integra o parcialmente, por cualquier sistema de recuperación y por cualquier medio, sea mecánico, electrónico, magnético, eletróptico, por fotocopia o por cualquiera otro, sin la autorización por escrito al Centro de Investigación y Desarrollo Ecuador (CIDE) y el Instituto Tecnológico Universitario Cordillera (ITSCO). © CIDE EDITORIAL Nº RADICACIÓN: 73452 Guayaquil, Ecuador Copyright © 2024 Centro de Investigación y Desarrollo Ecuador Tel.: + (593) 04 2037524 http://www.cidecuador.org © INSTITUTO TECNOLÓGICO UNIVERSITARIO CORDILLERA Quito - Ecuador Copyright © 2024 Teléfonos: + 593(2) 433649, Av. De la Prensa N45-268 y Logroño, Quito http://www.cordillera.edu.ec ESTE TRABAJO HA SIDO ACREDITADO BAJO LA LICENCIA CREATIVE COMMONS ATRIBUCIÓN 4.0 INTERNACIONAL DE RECONOCIMIENTO – NO COMERCIAL- NO SE UTILICE CON FINES COMERCIALES, NI SE REALICEN OBRAS DERIVADAS. HTTP://CREATIVECOMMONS.ORG/LICENSES/BY/4.0/. mailto:gabriela.torres@cordillera.edu.ec http://www.cidecuador.org/ http://www.cordillera.edu.ec/ http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/ Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 3 CARTA DE REVISIÓN DE PARES ACADÉMICOS El Centro de Investigación y Desarrollo Ecuador (CIDE), a través de su Editorial Radicación Nº 73452 certifica por medio de la presente que el libro: Título: GUÍA DEL USUARIO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES EN EL ECUADOR Autor: Mayra Gabriela Torres Lara ISBN: 978-9942-636-70-6 DOI: https://doi.org/10.33996/cide.ecuador.GU2636706 Fecha de publicación: 22 de abril 2024 Código de barras: Fue evaluado por el Comité Académico y Científico de CIDE EDITORIAL y fue ACEPTADO para su publicación, el proceso de revisión de pares contempló aspectos relacionados con la temporalidad, normalidad de contenido, coherencia, estilo, formato sobre el tema seleccionado. El Comité Académico y Científico está conformado por: • Dra. Aura Ramírez • Dr. José Estrada Lic. Pedro Misacc Naranjo, MSc. COORDINADOR DE PUBLICACIONES EDITORIAL-CIDE. Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 4 ÍNDICE 1. REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) DE PERSONAS NATURALES. ........................... 9 1.1 REGÍMENES DEL RUC .................................................................................................................................. 10 1.1.1 Régimen RIMPE ..................................................................................................................................... 10 1.1.1.1 Régimen RIMPE Negocios Populares ............................................................................................................ 10 1.1.1.2 Régimen RIMPE emprendedores ................................................................................................................... 13 1.1.2 Régimen General .................................................................................................................................... 15 2. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES BAJO EL RÉGIMEN RIMPE .................... 18 2.1 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES BAJO EL RÉGIMEN RIMPE NEGOCIOS POPULARES.......... 18 2.1.1 Ejercicio RIMPE negocio popular.......................................................................................................... 19 2.2 IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES BAJO EL RÉGIMEN RIMPE EMPRENDEDORES ................. 21 2.2.1 Ejercicio RIMPE emprendedores ........................................................................................................... 21 3. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES BAJO EL RÉGIMEN GENERAL ............. 24 3.1 INGRESOS GRAVADOS Y EXENTOS DE IMPUESTO A LA RENTA....................................................................... 25 3.1.1 Ingresos gravados ................................................................................................................................... 25 3.1.2 Ingresos exentos...................................................................................................................................... 25 3.2 DEDUCCIONES ............................................................................................................................................. 26 3.2.1 Gastos deducibles relacionados con el giro del negocio. ....................................................................... 26 3.2.2 Gastos personales ................................................................................................................................... 27 3.3 EJERCICIOS .................................................................................................................................................. 32 3.3.1 Ejercicio 1: Cálculo de la rebaja de gastos personales sin cargas familiares. ...................................... 32 3.3.2 Ejercicio 2: Cálculo de la rebaja de gastos personales con cargas familiares ...................................... 33 3.3.3 Ejercicio 3: Cálculo de impuesto a la renta de una persona natural bajo el régimen general .............. 34 4. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES BAJO RELACIÓN DE DEPENDENCIA.. 38 4.1 PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES FORMULARIO SRI-GP ..................................................................... 38 4.1.1 Contenido del formulario SRI-GP .......................................................................................................... 39 4.2 CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA MENSUAL DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA .................. 41 4.2.1 Ejercicio: Cálculo del descuento del impuesto a la renta en el rol de pagos mensual ........................... 41 4.3 ANEXO DE RETENCIONES EN LA FUENTE BAJO RELACIÓN DE DEPENDENCIA (RDEP) Y EMISIÓN DEL FORMULARIO 107. .................................................................................................................................................... 44 4.3.1 Anexo de retenciones en la fuente bajo relación de dependencia (RDEP) ............................................. 44 4.3.2 Emisión del formulario 107 .................................................................................................................... 45 4.4 ANEXO DE GASTOS PERSONALES................................................................................................................. 47 4.5 RELIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES BAJO RELACIÓN DE DEPENDENCIA.50 4.5.1 Ejercicio: Declaración de impuesto a la renta con reliquidación de gastos personales ........................ 50 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 5 ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1 Personas Naturales que pueden ingresar al régimen RIMPE negocios populares ......................................... 11 Tabla 2 Personas naturales que pueden ingresar al régimen RIMPE emprendedores ................................................ 13 Tabla 3 Personas naturales que pueden ingresar al régimen general .......................................................................... 15 Tabla 4 Tabla progresiva para el cálculo del impuesto a la renta del régimen RIMPE negocios populares 2023 ...... 18 Tabla 5 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente RIMPE negocio popular ................. 19 Tabla 6 Fechas máximas de presentación y pago del impuesto a la renta de personas naturales ............................... 20 Tabla 7 Tabla progresiva para el cálculo del impuesto a la renta del régimen RIMPE emprendedores 2023 ............ 21 Tabla 8 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente RIMPE emprendedor. ..................... 22 Tabla 9 Tabla progresiva para el cálculo del impuesto a la renta del régimen general 2023 ...................................... 24 Tabla 10 Detalle de gastos personales deducibles para el pago del impuesto a la renta de personas naturales .......... 28 Tabla 11 Máximo de gastos personales y de rebaja para el cálculo y pago del impuesto a la renta 2023 .................. 30 Tabla 12 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente régimen general 2023 ................... 35 Tabla 13 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente régimen general 2023 ................... 43 Tabla 14 Fechas máximas para la presentación del anexo de gastos personales. ....................................................... 47 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 6 ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1 Conformación del RUC de personas naturales ................................................................................................ 9 Figura 2 Certificado RUC personas naturales régimen RIMPE negocio popular ....................................................... 12 Figura 3 Certificado RUC personas naturales régimen RIMPE emprendedor ........................................................... 14 Figura 4 Certificado RUC personas naturales régimen general .................................................................................. 17 Figura 5 Formulario de declaración de impuesto a la renta para RIMPE negocios populares ................................... 20 Figura 6 Formulario de declaración de impuesto a la renta para RIMPE emprendedores .......................................... 23 Figura 7 Gastos personales deducibles para el pago de impuesto a la renta de personas naturales ............................ 27 Figura 8 Formulario de declaración de impuesto a la renta para el régimen general .................................................. 37 Figura 9 Rol de pagos con descuento del impuesto a la renta .................................................................................... 38 Figura 10 Proyección de gastos personales del empleado o trabajador en relación de dependencia .......................... 40 Figura 11 Proyección de gastos personales a julio del 2023 ....................................................................................... 42 Figura 12 DIMM Anexos- Software utilizado para la elaboración del RDEP ............................................................ 45 Figura 13 Formulario 107 - comprobante de retenciones en la fuente del impuesto a la renta por ingresos del trabajo en relación de dependencia. ......................................................................................................................................... 46 Figura 14 Generación del anexo de gastos personales en la página en línea del SRI ................................................. 48 Figura 15 Ingreso de la información de los dependientes del contribuyente .............................................................. 48 Figura 16 Selección e ingreso de los gastos personales deducibles. ........................................................................... 49 Figura 17 Carga definitiva al SRI del anexo de gastos personales. ............................................................................ 49 Figura 18 Revisión de los gastos personales en el formulario 107 ............................................................................. 51 Figura 19 Anexo de gastos personales en línea SRI ................................................................................................... 52 Figura 20 Formulario de declaración de impuesto a la renta de personas naturales ................................................... 53 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 7 PRÓLOGO Estimado lector: Es muy grato presentarles esta guía del usuario para la declaración del impuesto a la renta de personas naturales en el Ecuador. Este es un tema de gran importancia en el ámbito tributario, ya que el pago de impuestos es una obligación para todos aquellos que obtienen ingresos gravados en el país. La obra está dirigida tanto a profesionales del área contable - financiera y también para cualquier persona que desee conocer más acerca de este tema. El objetivo principal es brindar una guía práctica y útil para que el lector pueda entender de manera sencilla y pueda aplicar los conceptos aprendidos al momento de realizar las declaraciones al Servicio de Rentas Internas (SRI). En la primera parte de esta guía, encontrarán aspectos importantes del RUC y los regímenes a los que pueden adherirse las personas naturales de acuerdo a su volumen de ingresos anuales. En la segunda parte, la guía detalla los aspectos claves a considerar para presentar las declaraciones anuales bajo el Régimen RIMPE Negocios Populares y RIMPE Emprendedores; a fin de que los contribuyentes apliquen correctamente la normativa legal vigente. En la tercera parte de la guía, se explica la forma de presentar las declaraciones anuales bajo el Régimen General, considerando también aquellas actividades excluyentes que pasan a formar parte de este régimen. Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 8 La cuarta y última parte de la guía, se centra en todo el proceso a seguir para la declaración y pago del impuesto a la renta de las personas naturales que se encuentran bajo relación de dependencia; explicando de manera clara y concisa los conceptos fundamentales para que el lector tenga un mejor entendimiento sobre cómo funciona el sistema tributario. Espero que esta guía sea de gran utilidad y sirva como una herramienta valiosa para comprender y cumplir con las obligaciones tributarias a tiempo, evitando con ello el pago de multas e intereses por presentación tardía o falta de presentación de las declaraciones. 9 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 1. Registro Único de Contribuyentes (RUC) de personas naturales El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es un “instrumento que tiene por función registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar información a la Administración Tributaria; pues sirve para realizar una actividad económica de forma permanente u ocasional en el Ecuador” (SRI, 2023). El RUC consta de trece (13) dígitos, conformado por el número de cédula de ciudadanía de la persona natural más el 001 y es obligatorio cuando se desarrolla una o más actividades económicas en el país. Figura 1 Conformación del RUC de personas naturales Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta figura se visualiza como se conforma el RUC de las personas naturales ecuatorianas y extranjeros residentes en el país. Para que una persona natural nacional o extranjera empiece a tributar en el país, es necesario que se inscriba en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y tienen como plazo máximo treinta (30) días una vez abierto su negocio o iniciada su actividad económica. En caso de no hacerlo, los contribuyentes están sujetos a multas y sanciones por parte de la Administración Tributaria. 10 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Al momento de activar el RUC, el SRI categoriza a las personas naturales en un régimen específico que va en función al volumen de ingresos que prevén obtener en un período fiscal y, en función a la actividad económica que van a realizar, lo cual se puede visualizar en el denominado “Certificado RUC”. 1.1 Regímenes del RUC En el Ecuador, existen dos (2) regímenes tributarios bajo los cuales las personas naturales pueden declarar sus impuestos: ✓ Régimen RIMPE, y ✓ Régimen General. 1.1.1 Régimen RIMPE Desde el año 2022 entró en vigencia el Régimen RIMPE, que reemplazó al régimen RISE y régimen Microempresa. El Régimen RIMPE a su vez se clasifica en dos (2) grandes categorías: ✓ Régimen RIMPE negocios populares, y ✓ Régimen RIMPE emprendedores. 1.1.1.1 Régimen RIMPE negocios populares Como negocios populares se entienden a las tiendas de abarrotes, bazares, papelerías, peluquerías, carnicerías, ferreterías, restaurantes pequeños, venta de ropa al por menor, entre otros negocios tradicionales. Las características de este régimen se mencionan a continuación: 11 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Tabla 1 Personas Naturales que pueden ingresar al régimen RIMPE negocios populares Rango de ingresos Características Ingresos brutos anuales (ingresos menos descuentos y devoluciones) hasta $ 20.000,00 ✓ Emiten notas de venta RIMPE. ✓ La declaración y pago del impuesto a la renta se realizará anualmente conforme la tabla progresiva, con una cuota que varía entre $ 0 a $ 60 de acuerdo al total de ingresos del período. ✓ No realizan declaraciones de IVA. ✓ No son agentes de retención. ✓ Están obligados a llevar un registro de ingresos y gastos. Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta tabla se muestra el rango de ingresos y las obligaciones que tienen las personas naturales al adherirse al RIMPE negocios populares. El director general del Servicio de Rentas Internas, de la resolución NAC-DGERCGC23- 00000004, establece que: Los contribuyentes que, al 31 de diciembre de un determinado ejercicio fiscal, hayan dejado de cumplir las condiciones para ser considerados como negocios populares, pero que según la normativa vigente puedan ser catalogados como emprendedores deberán mantenerse dentro del RIMPE con dicha categoría, siempre que no haya transcurrido el tiempo máximo de permanencia dentro de este régimen (3 años) y únicamente hasta el tiempo que faltare para completar el mismo. (art. 3, 2023) 12 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Figura 2 Certificado RUC personas naturales régimen RIMPE negocio popular Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta figura se visualiza el certificado RUC de un negocio popular que tiene como única obligación tributaria la declaración del impuesto a la renta anual. 13 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 1.1.1.2 Régimen RIMPE emprendedores El SRI les cataloga dentro del régimen RIMPE emprendedor a las personas naturales y sociedades que, al 31 de diciembre del ejercicio económico anterior, hayan obtenido ingresos anuales de hasta $ 300.000,00. Las características de este régimen se mencionan a continuación: Tabla 2 Personas naturales que pueden ingresar al régimen RIMPE emprendedores Rango de ingresos Características Ingresos brutos anuales (ingresos menos descuentos y devoluciones) hasta $ 300.000,00 ✓ Pueden ingresar a este régimen personas naturales y jurídicas. ✓ Emiten facturas, documentos complementarios, liquidaciones de compras y retenciones cuando procede. ✓ La declaración y pago del impuesto a la renta se realizará anualmente conforme la tabla progresiva, donde se aplica el porcentaje marginal que varía desde 1% al 2%. ✓ La declaración del IVA se realiza semestralmente. ✓ Son agentes de retención quienes hayan sido calificados como tales por el SRI. ✓ Si el contribuyente al cierre del ejercicio fiscal superó los $300.000,00 de ingresos brutos, deberá declarar el impuesto a la renta conforme lo estipulado en el Régimen General. ✓ Están obligados a llevar un registro de ingresos y gastos a menos que, en el caso de las sociedades, por la aplicación de otra normativa legal se disponga la obligatoriedad de llevar contabilidad. Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta tabla se muestra el rango de ingresos y las obligaciones que tienen las personas naturales al adherirse al RIMPE emprendedores. 14 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Figura 3 Certificado RUC personas naturales régimen RIMPE emprendedor Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta figura se visualiza el certificado RUC de un RIMPE emprendedor que tiene como obligaciones tributarias la declaración de IVA semestral y el impuesto a la renta anual. 15 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 1.1.2 Régimen General Forman parte del régimen general las personas naturales que, al 31 de diciembre del ejercicio económico anterior, hayan obtenido ingresos anuales superiores a $ 300.000,00 o que su giro de negocio sea parte del detalle de las actividades excluyentes del RIMPE. Las características de este régimen se mencionan a continuación: Tabla 3 Personas naturales que pueden ingresar al régimen general Rango de ingresos Características ➢ Contribuyente con Ingresos brutos anuales (ingresos menos descuentos y devoluciones) mayores a $ 300.000. ➢ Contribuyentes que no superan los $ 300.000 de ingresos. Sin embargo, forman parte de las actividades económicas excluyentes del RIMPE. ➢ Emiten facturas, documentos complementarios, liquidaciones de compras y retenciones cuando procede. ➢ Cuando los ingresos del ejercicio fiscal del año anterior superan los $ 300.000, las personas naturales están obligadas a llevar contabilidad desde el 01 de enero del siguiente año. ➢ Realizan la declaración y pago del impuesto a la renta anualmente, conforme la tabla progresiva emitida por el SRI. ➢ Las obligaciones tributarias se encuentran establecidas en el certificado RUC, dependiendo del tipo de contribuyente (persona natural obligada a llevar contabilidad o no obligada a llevar contabilidad). ➢ Son agentes de retención quienes hayan sido calificados como tales por el SRI. Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta tabla se muestran el volumen de ingresos y las obligaciones que tienen las personas naturales al adherirse al régimen general. 16 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador La Ley Orgánica de Régimen Tributaria Interna (2023), detalla las actividades excluyentes del RIMPE y que obligatoriamente pertenecen al régimen general, pese a no superar los $ 300.000 de ingresos, y estas son: ✓ Actividades relacionadas a contratos de construcción. ✓ Actividades de urbanización, lotización, transferencia de inmuebles y similares. ✓ Servicios profesionales de personas naturales y sociedades. ✓ Servicios de transporte (excepto taxis). ✓ Mandatos y representaciones. ✓ Comisionistas. ✓ Actividades agropecuarias. ✓ Comercialización de combustible. ✓ Arrendamiento de bienes inmuebles y muebles. ✓ Actividades en relación de dependencia. ✓ Los de régimen especiales según la Ley de Régimen Tributario Interno. ✓ Sector de hidrocarburos, minería, petroquímica, laboratorios médicos y farmacéuticos. ✓ Servicios financieros, de seguros y actividades de economía popular y solidaria. ✓ Primera etapa de comercialización, producción e importación de bienes o servicios gravados con el impuesto a los consumos especiales (ICE). ✓ Artesanos. ✓ Receptores de inversión extranjera directa. ✓ Actividades en asociación público- privada. (art. 97.4) 17 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Figura 4 Certificado RUC personas naturales régimen general Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta figura se visualiza el certificado RUC de una persona natural bajo el Régimen General que no está obligada a llevar contabilidad, dedicada a actividades de tipo profesional. 18 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 2. Impuesto a la renta de personas naturales bajo el Régimen RIMPE Las personas naturales ecuatorianas o extranjeras residentes en el país, pagan un tributo denominado “impuesto a la renta”, que se aplica sobre los ingresos o rentas obtenidas por su giro de negocio en un período fiscal determinado. A continuación, se detalla la forma de cálculo del impuesto a la renta para los contribuyentes RIMPE. 2.1 Impuesto a la renta de personas naturales bajo el régimen RIMPE negocios populares. El pago del impuesto a la renta de los contribuyentes que pertenecen al RIMPE negocios populares, se realiza en el mes de marzo de cada año, de acuerdo a su noveno dígito del RUC, conforme la siguiente tabla progresiva: Tabla 4 Tabla progresiva para el cálculo del impuesto a la renta del régimen RIMPE negocios populares 2023 Límite inferior USD. Límite superior USD. Impuesto a pagar (cuota en USD) 0,00 2.500,00 0,00 2.500,01 5.000,00 5,00 5.000,00 10.000,00 15,00 10.000,01 15.000,00 35,00 15.000,01 20.000,00 60,00 Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 12 (2023). Nota: En esta tabla se muestra el valor de la cuota anual que deben pagar las personas naturales según el monto anual de sus ingresos, correspondiente al período fiscal 2023. De la tabla que antecede se puede observar que los negocios populares con el total de ingresos o ventas anuales hasta $ 2.500,00 no pagan impuestos. 19 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 2.1.1 Ejercicio RIMPE negocio popular El señor José Luis Jara Ordoñez es un contribuyente bajo el Régimen RIMPE negocio popular que posee una tienda de abarrotes, con número de RUC 1716210354001 y, durante el año 2023 obtuvo unos ingresos anuales de $ 12.000,00. ¿Cuánto debe pagar por impuesto a la renta 2023? Según el ejercicio expuesto, el contribuyente se encuentra en el rango No. 4 de la tabla progresiva, por lo cual debe pagar $ 35,00 de impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2023. Tabla 5 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente RIMPE negocio popular Límite inferior USD. Límite superior USD. Impuesto a pagar (cuota en USD) 0,00 2.500,00 0,00 2.500,01 5.000,00 5,00 5.000,00 10.000,00 15,00 10.000,01 15.000,00 35,00 15.000,01 20.000,00 60,00 Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 12 (2023). ¿Qué fecha máxima debe declarar y pagar el impuesto a la renta? Primero se debe determinar cuál es el noveno dígito del RUC del contribuyente: 1 7 1 6 2 1 0 3 5 4 0 0 1 En este caso, el noveno dígito del RUC es cinco (5); entonces el contribuyente deberá presentar y pagar los $ 35,00 hasta el 18 de marzo del 2024, como se puede visualizar en la tabla de fechas que se detallan a continuación: 20 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Tabla 6 Fechas máximas de presentación y pago del impuesto a la renta de personas naturales Noveno dígito de RUC o cédula Fechas máximas de presentación y pago 1 10 de marzo 2 12 de marzo 3 14 de marzo 4 16 de marzo 5 18 de marzo 6 20 de marzo 7 22 de marzo 8 24 de marzo 9 26 de marzo 0 28 de marzo Fuente: www.sri.gob.ec Para realizar la declaración del impuesto a la renta, los contribuyentes RIMPE negocios populares deben ingresar a la página en línea del SRI, escoger el ícono de declaraciones/ elaboración y envío de declaraciones/ formulario de renta para personas naturales: Figura 5 Formulario de declaración de impuesto a la renta para RIMPE negocios populares Fuente: www.sri.gob.ec http://www.sri.gob.ec/ http://www.sri.gob.ec/ 21 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 2.2 Impuesto a la renta de personas naturales bajo el régimen RIMPE emprendedores El pago del impuesto a la renta de los contribuyentes que pertenecen al RIMPE emprendedores se realiza cada año, en función de sus ingresos anuales y pagan una tarifa que oscila entre el 1% al 2%, así: Tabla 7 Tabla progresiva para el cálculo del impuesto a la renta del régimen RIMPE emprendedores 2023 Límite inferior USD. Límite superior USD. Impuesto a la fracción básica USD Tipo marginal sobre la fracción excedente 20.000 50.000 60,00 1,00% 50.000 75.000 360,00 1,25% 75.000 100.000 672,50 1,50% 100.000 200.000 1.047,50 1,75% 200.000 300.000 2.797,52 2,00% Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 12 (2023). Nota: En esta tabla se muestran los rangos de ingresos para el cálculo del impuesto a la renta, considerando un impuesto a la fracción básica y la aplicación de un porcentaje para el cálculo de la fracción excedente. 2.2.1 Ejercicio RIMPE emprendedores La señora Milena Abigail Boada Rivera es una contribuyente bajo el Régimen RIMPE emprendedor, que posee un almacén de ropa y artículos para el hogar, con número de RUC 1704267916001 y, durante el año 2023 obtuvo unos ingresos anuales de $ 85.000,00. ¿Cuánto debe pagar por impuesto a la renta 2023? Primero se debe identificar en la tabla progresiva el rango en el que se encuentra la contribuyente, considerando que los ingresos del año 2023 ascendieron a $ 85.000, así: 22 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Tabla 8 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente RIMPE emprendedor. Límite inferior USD. Límite superior USD. Impuesto a la fracción básica USD Tipo marginal sobre la fracción excedente 20.000 50.000 60,00 1,00% 50.000 75.000 360,00 1,25% 75.000 100.000 672,50 1,50% 100.000 200.000 1.047,50 1,75% 200.000 300.000 2.797,52 2,00% Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 12 (2023). Nota: A través de esta tabla se puede observar que, según el ejercicio expuesto, el contribuyente se encuentra en el rango No. 3 de la tabla progresiva. Una vez identificado el rango se debe restar del total de ingresos del período, el valor del límite inferior fijado en la tabla y se procede a realizar los cálculos, así: Ingresos 2023 USD: 85.000,00 (-) Límite inferior USD: 75.000,00 Valor excedente: 10.000,00 * 1.50% (tipo marginal): 1,50% (=) Impuesto sobre la fracción excedente: 150,00 (+) Impuesto sobre la fracción básica (tabla): 672,50 (=) Impuesto causado a la renta 2023: 822,50 El impuesto causado de la contribuyente es de $ 822,50 por el período fiscal 2023. Cabe recalcar que al encontrarse dentro del régimen RIMPE emprendedor, no tiene derecho a ninguna deducción, ya sea por costos o gastos del giro del negocio o por gastos personales. Sin embargo, 23 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador se pueden restar las retenciones en la fuente de impuesto a la renta que le realizaron en el ejercicio económico corriente, si fuese el caso. ¿Qué fecha máxima debe declarar y pagar el impuesto a la renta? Primero se debe determinar cuál es el noveno dígito del RUC de la contribuyente: 1 7 0 4 2 6 7 9 1 6 0 0 1 En este caso, el noveno dígito del RUC es uno (1), por lo que esta persona natural deberá declarar y pagar los $ 822,50 hasta el 10 de marzo del 2024, como se puede visualizar en la tabla de fechas expuesta en páginas anteriores. Para realizar la declaración del impuesto a la renta, los contribuyentes del RIMPE emprendedores deben ingresar a la página en línea del SRI, escoger el ícono de declaraciones/ elaboración y envío de declaraciones/ formulario de renta para personas naturales y se les activará los campos para registrar los ingresos sobre los cuales se va a calcular el impuesto a la renta y los costos y gastos deducibles, los cuales se registran a manera de informativo: Figura 6 Formulario de declaración de impuesto a la renta para RIMPE emprendedores Fuente: www.sri.gob.ec http://www.sri.gob.ec/ 24 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 3. Impuesto a la renta de personas naturales bajo el régimen general Forman parte del régimen general, aquellas personas naturales cuyos ingresos anuales superan los $ 300.000,00 o cuando los contribuyentes fueron catalogados dentro de este régimen, por ser parte de las actividades excluyentes del RIMPE, como ya se detalló en páginas anteriores. Si un contribuyente superó la fracción básica exenta del período en el cual está desarrollando sus actividades económicas, obligatoriamente debe declarar y pagar impuesto a la renta. La fracción básica exenta para el año 2023 es de $ 11.722,00 y la declaración va en función de la tabla progresiva tarifas oscilan entre el 0% y el 37%, como se visualiza a continuación: Tabla 9 Tabla progresiva para el cálculo del impuesto a la renta del régimen general 2023 Fracción básica USD. Exceso hasta USD. Impuesto a la fracción básica USD % impuesto sobre la fracción excedente 0,00 11.722,00 0,00 0% 11.722,01 14.930,00 0,00 5% 14.930,01 19.385,00 160,00 10% 19.385,01 25.638,00 606,00 12% 25.638,01 33.738,00 1.356,00 15% 33.738,01 44.721,00 2.571,00 20% 44.721,01 59.537,00 4.768,00 25% 59.537,01 79.388,00 8.472,00 30% 79.388,01 105.580,00 14.427,00 35% 105.580,01 En adelante 23.594,00 37% Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 5 (2023). Nota: En esta tabla se muestran los rangos de ingresos para el cálculo del impuesto a la renta, considerando un impuesto a la fracción básica y la aplicación de un porcentaje para el cálculo de la fracción excedente. 25 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Para que una persona natural pueda declarar el impuesto a la renta bajo el régimen general, es importante que tenga presente los siguientes conceptos básicos: ✓ Ingresos gravados y exentos. ✓ Deducciones. 3.1 Ingresos gravados y exentos de impuesto a la renta. 3.1.1 Ingresos gravados Los ingresos gravados son todos aquellos ingresos relacionados con la actividad económica del contribuyente, ya sea de bienes o servicios. Ejemplos: ✓ Almacén de ropa: los ingresos se generan por la venta de las prendas de vestir. ✓ Servicios legales: los ingresos del abogado, constituyen todos los valores facturados por los servicios a sus clientes. ✓ Relación de dependencia: el ingreso corresponde al sueldo, bonificaciones, horas extras, entre otros rubros gravados que recibe el trabajador o empleado que se encuentra afiliado al IESS. 3.1.2 Ingresos exentos Los ingresos exentos son aquellos que, por disposición de la ley no son considerados para el cálculo y pago del impuesto a la renta; sin embargo, se colocan dentro del formulario a manera de “datos informativos”. La Ley de Régimen Tributario Interno (2023) detalla los siguientes ingresos exentos: ✓ Los dividendos y utilidades distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes pagados a favor de otras sociedades nacionales. ✓ Los ingresos obtenidos por las instituciones del Estado y empresas públicas. ✓ Aquellos exonerados por convenios internacionales. 26 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador ✓ Los intereses percibidos en las cuentas de ahorros de personas naturales pagados por las entidades financieras. ✓ Jubilaciones pagadas por el IESS, ISSFA e ISSPOL y los pensionistas del Estado. ✓ Ingresos provenientes de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría. ✓ Los viáticos y gastos de viaje, hospedaje y alimentación percibidos por funcionarios del Estado. ✓ La Décima Tercera y Décima Cuarta remuneración. ✓ Los estipendios por becas para financiarse estudios, especialización o capacitación. ✓ Los ingresos por bonificaciones por desahucio y despido intempestivo, siempre que no exceda lo determinado por el Código de Trabajo. ✓ Están exentos los ingresos percibidos por personas mayores de 65 años, en un monto equivalente a una fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta. ✓ Los ingresos obtenidos por personas con discapacidad por un equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, entre otros. (art. 9) 3.2 Deducciones 3.2.1 Gastos deducibles relacionados con el giro del negocio. Constituyen todos aquellos gastos que ayudan a mejorar, mantener u obtener la renta y, que son parte de la actividad económica que realiza el contribuyente. Ejemplos: ✓ Almacén de ropa: los gastos deducibles serían los sueldos y/o remuneraciones del personal, servicios básicos del local, suministros de limpieza, publicidad, entre otros. 27 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador ✓ Servicios legales: los gastos deducibles del abogado incluyen el arriendo de la oficina donde atiende a sus clientes, sueldos y/o remuneración del personal, suministros de oficina, gastos de movilización, gastos de alimentación, entre otros. ✓ Relación de dependencia: el gasto deducible del empleado o trabajador bajo relación de dependencia, constituye el valor del aporte a la seguridad social (IESS, ISSPOL, ISSFA), que su empleador le descuenta al momento de cancelar sus haberes. 3.2.2 Gastos personales Los gastos personales constituyen aquellos gastos que una persona natural puede utilizar para acceder a una rebaja y disminuir el valor a pagar por concepto de impuesto a la renta. Figura 7 Gastos personales deducibles para el pago de impuesto a la renta de personas naturales Fuente: https://calendariotributario.org/ec/anexo-de-gastos-personales/ La Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar (2023) menciona que: Los gastos personales corresponden a los realizados en el país por concepto de vestimenta, educación, alimentación y salud incluyendo los que correspondan a las mascotas a cargo del sujeto 28 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador pasivo. Así también, los gastos que realice por arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, el pago de pensiones alimenticias, turismo nacional en establecimientos registrados y con licencia única anual de funcionamiento y arte y cultura, conforme se establezca en el Reglamento respectivo. No obstante, en cualquier caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las transacciones. (art. 3) A continuación, se desglosan los gastos personales a deducirse por cada rubro: Tabla 10 Detalle de gastos personales deducibles para el pago del impuesto a la renta de personas naturales Rubro Detalle Educación, arte y cultura ✓ Matrículas y pensiones en todos los niveles educativos. ✓ Colegiaturas, cursos de especialización, seminarios de formación profesional avalados por el Ministerio de Educación o por el Consejo de Educación Superior. ✓ Útiles, textos, equipos de computación y demás materiales didácticos para el aprendizaje. ✓ Servicios de educación especial reconocidos por los organismos competentes. ✓ Uniformes y transporte escolar. ✓ Intereses de créditos educativos. ✓ Danza, teatro, ópera, mimo, magia, performance, títeres y video danza. ✓ Dibujo, pintura, escultura, restauración, grabado, cerámica, tatuaje, entre otros. ✓ Espectáculos y eventos en vivo, conciertos, recitales, musicales. ✓ Entradas a museos, bibliotecas. ✓ Adquisición de artesanías. 29 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Rubro Detalle Alimentación ✓ Alimentos preparados. ✓ Productos naturales y artificiales, se excluyen las bebidas alcohólicas en general. ✓ Pensiones alimenticias sustentadas en acta de medicación o resolución judicial. ✓ Comida de mascotas (incluye servicios veterinarios y accesorios). Vestimenta ✓ Compra de cualquier prenda de vestir, se excluyen los accesorios como bisutería, correas, carteras, billeteras, entre otros similares. Salud ✓ Honorarios médicos y demás profesionales de la salud. ✓ Servicios de clínicas, hospitales, laboratorios y farmacias autorizadas. ✓ Medicamentos, insumos médicos, lentes, órtesis, prótesis y otros. ✓ Medicina prepagada y primas de seguros médicos individuales y corporativos. ✓ El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado. ✓ Gastos relacionados con el bienestar físico, mental, prevención, rehabilitación y recuperación de la salud. Vivienda ✓ Arriendo de un único inmueble destinado para vivir. ✓ Intereses de préstamos hipotecarios destinados a la construcción, compra, remodelación, ampliación y restauración de un único bien destinado para vivir. ✓ Gastos de servicios básicos: agua, gas, electricidad, teléfono convencional y alícuota de un único bien destinado para vivir. ✓ Impuesto predial de una sola vivienda. Turismo ✓ Alojamiento turístico. ✓ Transporte de pasajeros para turismo interno (aéreo, marítimo, fluvial, terrestre). ✓ Servicios gastronómicos en restaurantes y bares. ✓ Tours, paquetes y servicios turísticos prestados por las operadoras de turismo. ✓ Agencias de turismo, eventos, congresos y convenciones en el país. Fuente: www.sri.gob.ec 30 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador A partir del ejercicio fiscal 2023, las personas naturales tendrán derecho a la rebaja del impuesto a la renta, conforme lo estipulado la Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, que menciona: Para el caso de personas naturales sin cargas familiares, el monto de la rebaja por gastos personales será equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica multiplicado por siete (7). Para el caso de personas naturales con cargas familiares, el monto de la rebaja por gastos personales será equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta básica multiplicado por la cantidad de canastas que le corresponda, según el número de sus cargas familiares. (art. 3, literal a y b) En la siguiente tabla, se pueden visualizar los montos máximos de gastos personales y de rebaja a la que pueden acceder las personas naturales, de acuerdo al número de cargas familiares: Tabla 11 Máximo de gastos personales y de rebaja para el cálculo y pago del impuesto a la renta 2023 No. cargas familiares Número de canastas familiares básicas Gasto deducible máximo USD. Valor de la rebaja USD. 0 cargas 7 5.352,97 963,53 1 carga 9 6.882,39 1.238,83 2 cargas 11 8.411,81 1.514,13 3 cargas 14 10.705,94 1.927,07 4 cargas 17 13.000,07 2.340,01 5 cargas 20 15.294,20 2.752,96 Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 3. Nota: A través de esta tabla se puede visualizar que el cálculo de la rebaja va en función de las cargas familiares, considerando que la canasta básica para el año 2023 es de $ 764,71. 31 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Para acceder a la rebaja, las personas naturales deben cumplir con la condición de que sus ingresos totales anuales sean menores a $ 100.000,00 y los gastos deben estar sustentados con comprobantes de venta autorizados por el SRI, a nombre del contribuyente o a nombre de sus cargas familiares con el respectivo número de cédula. Son consideradas cargas familiares a los padres, cónyuges o convivientes en unión de hecho; hijos menores de edad hasta los 21 años que no perciban ingresos gravados y que sean dependientes del sujeto pasivo e hijos con discapacidad que dependen directamente del contribuyente sin límite de edad. En ningún caso dos o más contribuyentes podrán considerar a la misma carga familiar para el tema de la rebaja de gastos personales. La Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar (2023), menciona que: Para las personas naturales con o a cargo de personas con enfermedades catastróficas, raras y/o huérfanas, el monto de la rebaja por gastos personales será equivalente al 18% del menor valor entre los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio fiscal y, el valor de la canasta familiar básica multiplicado por veinte (20). Si el valor de la rebaja aplicada supera al del impuesto a la renta causado, no se configurará pago en exceso por la diferencia y, por lo tanto, no generará derecho a devolución para el contribuyente. (art. 3 literal c) De lo citado anteriormente se desprende que, cuando los contribuyentes o quienes estén a su cargo posean enfermedades catastróficas, raras o huérfanas, el monto de los gastos personales deducibles para el ejercicio fiscal 2023 será de $ 15.294,20 y el valor de la rebaja máxima será de $ 2.752,96 considerando como tope máximo las 20 canastas básicas. 32 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 3.3 Ejercicios 3.3.1 Ejercicio 1: Cálculo de la rebaja de gastos personales sin cargas familiares. El señor Jaime Vicente Buenaventura Díaz, es persona natural que no tiene cargas familiares y que durante el año 2023 tuvo los siguientes gastos personales: • Salud $ 700,00 • Vivienda $ 1.200,00 • Vestimenta $ 600,00 • Alimentación $ 1.800,00 • Educación $ 200,00 Total gastos $ 4.500,00 Se pide: Calcular el valor de la rebaja a la que tiene derecho el contribuyente. Resolución: ▪ Gastos personales $ 4.500,00 x 18% = $ 810,00 ▪ Valor máximo a deducir sin cargas familiares (7 canastas básicas * 18%) Canasta básica enero 2023 $ 764,71x7 = $ 5.352,97* 18%= $ 963.53 ▪ El valor de la rebaja a la que puede acceder este contribuyente es de $ 810,00; ya que conforme lo detalla el artículo 3 de la Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, la rebaja equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica multiplicado por siete (7). 33 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 3.3.2 Ejercicio 2: Cálculo de la rebaja de gastos personales con cargas familiares El señor Miguel Fabián Andrade Yépez, es persona natural que tiene dos (2) cargas familiares y, que, durante el año 2023 tuvo los siguientes gastos personales: • Salud $ 1.200,00 • Vivienda $ 2.100,00 • Vestimenta $ 1.300,00 • Alimentación $ 3.900,00 • Educación $ 2.400,00 Total gastos $10.900,00 Se pide: Calcular el valor de la rebaja a la que tiene derecho el contribuyente. Resolución: ▪ Gastos personales $ 10.900,00 x 18% = $ 1.962,00 ▪ Valor máximo a deducir con dos (2) cargas familiares (11 canastas básicas * 18%) Canasta básica a enero 2023 $ 764,71x11 = $ 8.411,81* 18%= $ 1.514,13 ▪ El valor de la rebaja a la que puede acceder éste contribuyente es el máximo detallado en la tabla, que es $ 1.514,13; ya que conforme lo menciona el artículo 3 de la Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, la rebaja equivalente al 18% del menor valor entre: los gastos personales declarados en el respectivo ejercicio fiscal; y, el valor de la canasta familiar básica multiplicado por la cantidad de canastas que corresponda, que en éste caso al ser dos (2) cargas familiares, serían 11 canastas básicas. 34 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 3.3.3 Ejercicio 3: Cálculo de impuesto a la renta de una persona natural bajo el régimen general El señor Ernesto Bladimir Valladares Ramírez es un abogado que se encuentra en el “régimen general”, con número del RUC 1705436723001; el cual posee una oficina donde presta sus servicios profesionales. Durante el período fiscal 2023, los ingresos por su actividad económica ascendieron a $ 65.790,00 y sus costos y gastos fueron de $ 23.450,00. Sus gastos personales del período son: salud $ 1.360,00; vivienda $ 810,00; alimentación $ 3.760,00; vestimenta $ 790,00; educación $ 1.400,00 El contribuyente tiene 2 cargas familiares: su esposa y un hijo. Se pide: Calcular el impuesto a la renta que debe cancelar el contribuyente por el período fiscal 2023. Resolución: a) Primero, se debe identificar la base imponible, la misma que resulta de restar los ingresos gravados menos los costos y gastos del período: Ingresos gravados: 65.790,00 (-) Costos y gastos: 23.450,00 Base imponible: 42.340,00 b) Se identifica en la tabla progresiva de impuesto a la renta, la línea que le contiene a la base imponible: 35 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Tabla 12 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente régimen general 2023 Fracción básica USD. Exceso hasta USD. Impuesto a la fracción básica USD % impuesto sobre la fracción excedente 0,00 11.722,00 0,00 0% 11.722,01 14.930,00 0,00 5% 14.930,01 19.385,00 160,00 10% 19.385,01 25.638,00 606,00 12% 25.638,01 33.738,00 1.356,00 15% 33.738,01 44.721,00 2.571,00 20% 44.721,01 59.537,00 4.768,00 25% 59.537,01 79.388,00 8.472,00 30% 79.388,01 105.580,00 14.427,00 35% 105.580,01 En adelante 23.594,00 37% Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 12. Nota: A través de esta tabla se puede observar que, según el ejemplo expuesto, el contribuyente se encuentra en el rango No. 6 de la tabla progresiva. c) Luego, a la base imponible se le resta el valor de la fracción básica del rango que le contiene y se aplican los cálculos correspondientes: Ingresos gravados: 65.790,00 (-) Costos y gastos: 23.450,00 Base imponible: 42.340,00 (-) Fracción básica: 33.738,01 (=) Fracción excedente: 8.601,99 * 20% 1.720,40 → Impuesto sobre la fracción excedente (+) 2.571,00 → Impuesto sobre la fracción básica 4.291,40 → Impuesto a la renta causado 36 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador d) Se calcula la rebaja considerando las dos (2) cargas familiares que tiene este contribuyente: • Salud $ 1.360,00 • Vivienda $ 810,00 • Vestimenta $ 790,00 • Alimentación $ 3.760,00 • Educación $ 1.400,00 Total gastos $ 8.120,00 ▪ Gastos personales $ 8.120,00 x 18% = $ 1.461,60 ▪ Valor máximo a deducir con dos (2) cargas familiares (11 canastas básicas * 18%) Canasta básica a enero 2023 $ 764,71x11 = $ 8.411,81* 18%= $ 1.514,13 ▪ El valor de la rebaja a la que puede acceder este contribuyente es de $ 1.461,60 e) Finalmente, se debe restar del impuesto causado, el valor de la rebaja de los gastos personales: Impuesto a la renta causado: 4.291,40 (-) Rebaja de gastos personales: 1.461,60 (=) Impuesto a la renta por pagar: 2.829,80 El valor por concepto de impuesto a la renta correspondiente al año 2023 asciende a $ 2.829,80 y el contribuyente debe cancelar hasta el 12 de marzo del 2024 como fecha máxima, de acuerdo a su noveno dígito del RUC. Para realizar la declaración del impuesto a la renta, los contribuyentes del régimen general deben ingresar a la página en línea del SRI, escoger el ícono de declaraciones/ elaboración y envío de declaraciones/ formulario de renta para personas naturales y se les activarán los campos para registrar los ingresos gravados, los ingresos exentos, los costos y gastos deducibles de la actividad 37 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador económica y, automáticamente se cargarán al formulario los gastos personales que fueron registrados en el anexo de gastos personales: Figura 8 Formulario de declaración de impuesto a la renta para el régimen general Fuente: www.sri.gob.ec http://www.sri.gob.ec/ 38 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 4. Impuesto a la renta de personas naturales bajo relación de dependencia La relación de dependencia constituye un vínculo lícito entre el empleador y el trabajador, que tiene como contraprestación una remuneración acorde a la actividad realizada; debidamente sustentada con un contrato de trabajo. El área de Talento Humano de la empresa u organización, está obligada a descontar a través del rol de pagos del empleado o trabajador en relación de dependencia, los valores correspondientes por concepto de impuesto a la renta, cuando sus ingresos restados las deducciones superan la fracción básica desgravada, que para el año 2023 es de $ 11.722,00. Figura 9 Rol de pagos con descuento del impuesto a la renta Descuento rol pagos Nota: A través de esta figura se puede observar el descuento de $ 105,22 por concepto de impuesto a la renta, correspondiente al mes de agosto del 2023, en el rol de un trabajador en relación de dependencia. 4.1 Proyección de gastos personales formulario SRI-GP Los empleados o trabajadores en relación de dependencia, que superen la fracción básica desgravada y que requieran obtener una rebaja al momento de pagar el impuesto a la renta, deben presentar en el mes de febrero de cada año a su empleador el formulario SRI-GP; y en el mes de 39 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador junio o septiembre del mismo año, se debe realizar una actualización de la información en base a los comprobantes reales obtenidos por concepto de gastos personales. El Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario, establece que: En el caso de que en el transcurso del ejercicio económico se produjera un cambio en las remuneraciones o en la proyección de gastos personales del trabajador, el empleador efectuará la correspondiente reliquidación para propósitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando el empleado considere que su proyección de gastos personales será diferente a la originalmente presentada, deberá entregar una nueva para la reliquidación de las retenciones futuras que correspondan. (art. 104) 4.1.1 Contenido del formulario SRI-GP El formulario SRI-GP contiene lo siguiente: ✓ Los ingresos anuales proyectados del empleado o trabajador (sin descontar el IESS). ✓ Los gastos personales proyectados del ejercicio fiscal vigente. ✓ Número de cargas familiares. ✓ Valor de la rebaja proyectada a la que tendrá derecho el empleado o trabajador por concepto de sus gastos personales. ✓ Identificación del agente de retención. ✓ Firmas del empleado y empleador. 40 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Figura 10 Proyección de gastos personales del empleado o trabajador en relación de dependencia Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 3. Nota: A través de esta figura se puede observar la proyección de gastos personales de un trabajador con 2 cargas familiares, conforme la normativa vigente para el año 2023. 41 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 4.2 Cálculo del impuesto a la renta mensual del trabajo en relación de dependencia Los empleadores tienen la obligación de realizar la retención en la fuente de impuesto a la renta de sus empleados o trabajadores de forma mensualizada, para lo cual deben sumar los ingresos gravados proyectados del ejercicio fiscal y se deducirá el aporte al Seguro Social: Base imponible= Ingresos gravados proyectados - aporte a la seguridad social Una vez obtenida la base imponible, se procede a realizar los cálculos utilizando la tabla progresiva correspondiente, obteniendo el valor del impuesto causado, al cual se le restará la rebaja por concepto de gastos personales conforme lo proyectado en el formulario SRI-GP entregado por el trabajador y se dividirá para 12 meses para determinar el valor mensual a descontar en el rol de pagos. Entre los ingresos gravados que son considerados para el cálculo del impuesto a la renta bajo relación de dependencia se mencionan: sueldos y salarios, bonificaciones, comisiones, horas suplementarias, extraordinarias y nocturnas, entre otros. El trabajador en relación de dependencia también puede percibir ingresos que por ley son exentos del pago de impuesto a la renta y no constituyen parte del cálculo del mencionado impuesto, tales como: décimo tercero y cuarto sueldo, vacaciones, fondos de reserva, fondos de cesantía, entre otros. 4.2.1 Ejercicio: Cálculo del descuento del impuesto a la renta en el rol de pagos mensual El señor Víctor Raúl Arcos Vaca, con número de cédula 170225483-8, es un empleado en relación de dependencia que labora en la empresa Ecomax S.A. y en el mes de julio 2023 presentó al departamento de Talento Humano una reliquidación de gastos personales en el formulario SRI- GP como se visualiza a continuación: 42 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Figura 11 Proyección de gastos personales a julio del 2023 Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 3. Se pide: Calcular el valor por concepto de retención en la fuente de impuesto a la renta mensual a ser descontado en el rol de pagos del empleado bajo relación de dependencia. 43 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Resolución: a) Primero, se calcula la base imponible: Base imponible = Ingresos – descuento IESS 9,45% Base imponible = ((Sueldo mensual*12) + (bono fijo mensual *12)) – IESS 9,45% Base imponible= (($2.500,00*12) +($ 200,00*12))- IESS 9,45% Base imponible= ($ 30.000,00 +$ 2.400,00)- IESS 9,45% Base imponible= $ 32.400,00 - $ 3.061,80 Base imponible= $ 29.338,20 b) Se identifica en la tabla progresiva de impuesto a la renta, en cual línea le contiene a la base imponible. Tabla 13 Identificación del rango de ingresos al que pertenece el contribuyente régimen general 2023 Fracción básica USD. Exceso hasta USD. Impuesto a la fracción básica USD % impuesto sobre la fracción excedente 0,00 11.722,00 0,00 0% 11.722,01 14.930,00 0,00 5% 14.930,01 19.385,00 160,00 10% 19.385,01 25.638,00 606,00 12% 25.638,01 33.738,00 1.356,00 15% 33.738,01 44.721,00 2.571,00 20% 44.721,01 59.537,00 4.768,00 25% 59.537,01 79.388,00 8.472,00 30% 79.388,01 105.580,00 14.427,00 35% 105.580,01 En adelante 23.594,00 37% Fuente: Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar, artículo 12. Nota: A través de esta tabla se puede observar que, según el ejemplo expuesto, el contribuyente se encuentra en el rango No. 5 de la tabla progresiva. c) Luego, a la base imponible se le resta el valor de la fracción básica del rango que le contiene y se aplican los cálculos correspondientes: 44 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Base imponible: 29.338,20 (-) Fracción básica: 25.638,01 (=) Fracción excedente: 3.700,19 * 15% 555,03 → Impuesto sobre la fracción excedente (+) 1.356,00 → Impuesto sobre la fracción básica 1.911,03 → Impuesto a la renta causado (-) 1.152,00 → Rebaja de gastos personales formulario SRI-GP (=) 759.03 → Impuesto a la renta por pagar anual d) Finalmente, el valor del impuesto a la renta por pagar anualmente se divide para los 12 meses y se tiene como resultado el valor del impuesto a la renta que debe ser descontado cada mes al empleado en el rol de pagos: Impuesto a la renta mensual= Impuesto a la renta por pagar anual / 12 meses Impuesto a la renta mensual= 759,03 / 12 meses Impuesto a la renta mensual= $ 63,25 El empleador deberá descontar de forma mensual en el rol de pagos al trabajador el valor de $ 63,25. 4.3 Anexo de retenciones en la fuente bajo relación de dependencia (RDEP) y emisión del formulario 107. 4.3.1 Anexo de retenciones en la fuente bajo relación de dependencia (RDEP) La personas naturales o sociedades que se encuentran en calidad de empleadores, deben presentar anualmente el anexo de retenciones en la fuente bajo relación de dependencia (RDEP), el cual se detallan todas las retenciones realizadas a los empleados durante el período fiscal. En el mencionado anexo se debe ingresar la información específica de los trabajadores, como por ejemplo su número de cédula, nombres, apellidos, detalles de ingresos, deducciones, 45 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador rebaja de gastos personales y el valor de la retención del impuesto a la renta que le haya realizado el empleador cuando supera la fracción básica desgravada establecida por el SRI. El anexo RDEP debe ser ingresado al SRI en el mes de enero de cada año y servirá para la emisión del formulario 107 que se entrega a los empleados o trabajadores. Figura 12 DIMM Anexos- Software utilizado para la elaboración del RDEP Fuente: https://www.sri.gob.ec/formularios-e-instructivos1 4.3.2 Emisión del formulario 107 Hasta el 31 de enero de cada año, una vez subido el anexo RDEP en la plataforma del SRI, los empleadores en calidad de agentes de retención, deben entregar a sus empleados el denominado “Formulario 107 - Comprobante de retenciones en la fuente del impuesto a la renta por ingresos del trabajo en relación de dependencia”, en el que constan los ingresos totales percibidos por el trabajador; las deducciones, exoneraciones y rebaja de los gastos personales; así como el rubro de impuesto a la renta retenido a través del rol de pagos, durante todo el año fiscal. https://www.sri.gob.ec/formularios-e-instructivos1 46 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Figura 13 Formulario 107 - comprobante de retenciones en la fuente del impuesto a la renta por ingresos del trabajo en relación de dependencia. Fuente: www.sri.gob.ec http://www.sri.gob.ec/ 47 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador El formulario 107 entregado por el empleador, constituye para el empleado o trabajador, la declaración de impuesto a la renta cuando únicamente trabaja en relación de dependencia con un solo empleador y no existen gastos personales que deban ser reliquidados. 4.4 Anexo de Gastos Personales Los empleados o trabajadores que entregaron al departamento de Talento Humano de la organización el “formulario GP de proyección de gastos personales”, deben presentar anualmente al SRI el “anexo de gastos personales” como parte de su declaración de impuesto a la renta; en donde, se detallan todos los gastos deducibles debidamente sustentados con los comprobantes de venta que han sido utilizados para acceder a la “rebaja”, con el objetivo de disminuir las bases imponibles para el pago del mencionado impuesto. Este anexo debe ser presentado en el mes de febrero, de acuerdo al noveno dígito de la cédula o RUC. Tabla 14 Fechas máximas para la presentación del anexo de gastos personales. Noveno dígito de RUC o cédula Fechas máximas de presentación 1 10 de febrero 2 12 de febrero 3 14 de febrero 4 16 de febrero 5 18 de febrero 6 20 de febrero 7 22 de febrero 8 24 de febrero 9 26 de febrero 0 28 de febrero Fuente: www.sri.gob.ec 48 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador El anexo de gastos personales se realiza en línea en la página web del SRI, como se detalla a continuación: Ingresar con el usuario y la contraseña a www.sri.gob.ec y seleccionar: Anexos/Anexo de gastos personales en línea/ generación del anexo. Figura 14 Generación del anexo de gastos personales en la página en línea del SRI Fuente: www.sri.gob.ec Registrar la información sobre los dependientes del contribuyente tales como: hijos menores de 18 años, hijos con discapacidad, esposa, padres, entre otros. Figura 15 Ingreso de la información de los dependientes del contribuyente Fuente: www.sri.gob.ec http://www.sri.gob.ec/ 49 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Seleccionar e ingresar todas las facturas y/o comprobantes relacionados con los gastos personales deducibles que posee el contribuyente, correspondiente al período fiscal declarado. Figura 16 Selección e ingreso de los gastos personales deducibles. Fuente: www.sri.gob.ec Una vez consolidada toda la información en la página en línea del SRI, se debe enviar el anexo en las fechas máximas establecidas. Figura 17 Carga definitiva al SRI del anexo de gastos personales. Fuente: www.sri.gob.ec 50 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador 4.5 Reliquidación del impuesto a la renta de personas naturales bajo relación de dependencia. Existen casos en los cuales no basta únicamente con la carga del RDEP en la plataforma en línea del SRI por parte del empleador y la emisión del formulario 107. Obligatoriamente, los empleados o trabajadores en relación de dependencia, deberán presentar el formulario de declaración de impuesto a la renta en las siguientes circunstancias: ✓ Cuando el empleado o trabajador percibe ingresos con dos (2) o más empleadores bajo relación de dependencia. ✓ Si el empleado tiene ingresos en relación de dependencia y también ingresos ligados a su RUC, por una o varias actividades económicas adicionales (otras fuentes de ingresos). ✓ Cuando se necesite reliquidar los gastos personales que fueron proyectados al iniciar el período, versus los gastos personales reales para la obtención de la rebaja para el cálculo del valor a pagar de impuesto a la renta. ✓ Si el contribuyente requiere solicitar la devolución de impuestos al SRI por pagos en exceso, como por ejemplo las retenciones cobradas en más y al final el año se tiene un “saldo a favor”, que mediante un trámite se debe solicitar la devolución al SRI. 4.5.1 Ejercicio: Declaración de impuesto a la renta con reliquidación de gastos personales El empleado ABCD trabajó en relación de dependencia durante todo el año 2022 ocupando el cargo de “asesor comercial”. En el mes de enero del 2023 la empresa le entrega el formulario 107 correspondiente al período en mención, en el cual se evidencia que los gastos personales que fueron proyectados varían versus los gastos reales. 51 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Se pide: Elaborar el formulario de declaración del impuesto a la renta con la correspondiente reliquidación de los gastos personales reales incurridos en el período. Procedimiento a seguir: El empleado debe revisar el total de gastos personales que consta en el formulario 107 que subió el empleador en el mes de enero, a través de la carga del anexo RDEP realizado en la plataforma en línea del SRI. Figura 18 Revisión de los gastos personales en el formulario 107 Fuente: www.sri.gob.ec Total gastos personales $ 22.050,00 52 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Posteriormente hasta el mes de febrero, el empleado tiene la obligación de elaborar el anexo de gastos personales en línea, conforme los sustentos reales obtenidos en el año. Figura 19 Anexo de gastos personales en línea SRI Fuente: www.sri.gob.ec Nota: A través de esta figura se puede observar que el empleado ingresó en el anexo un total de $ 19.291,91 de gastos personales reales. Hasta el mes de marzo del 2023, el empleado debe llenar y subir el formulario de la declaración del impuesto a la renta en la página en línea del SRI, donde se cargan automáticamente los valores reales de los gastos personales que fueron reportados en el anexo y, con ello, se procede a realizar una reliquidación del impuesto, donde como resultado puede generarse un valor a pagar o un crédito tributario a favor del contribuyente. En el caso de que luego de reliquidar el impuesto existiera un valor a pagar, el contribuyente debe generar el comprobante de pago y cancelar antes de la fecha de vencimiento de acuerdo a su noveno dígito del RUC. Cuando al momento de reliquidar el impuesto se tiene como resultado un crédito a favor por retenciones realizadas en exceso, el contribuyente puede solicitar la respectiva devolución al SRI. 53 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador Figura 20 Formulario de declaración de impuesto a la renta de personas naturales Fuente: www.sri.gob.ec Nota: En esta figura se puede observar que una vez ingresada toda la información real de gastos personales, el resultado es un saldo a favor del contribuyente de $ 30,66. 54 Guía del Usuario para la declaración y pago de Impuesto a la Renta de personas naturales en el Ecuador BIBLIOGRAFÍA • Calendario Tributario (2023). Gastos personales de impuesto a la renta. https://calendariotributario.org/ec/anexo-de-gastos-personales/ • Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LRTI, 2023). Ecuador. • Ley Orgánica para el Fortalecimiento de la Economía Familiar. 20 de junio 2023. R.O. No. 335. Ecuador. • Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno (RLRTI, 2023). Ecuador. • Resolución Nro. NAC-DGERCGC23-00000004. Normas para la aplicación del régimen simplificado para emprendedores y negocios populares (RIMPE). 24 de abril del 2023. R.O. No. 296. Ecuador. • Servicio de Rentas Internas. (2023). Impuesto a la renta. https://srienlinea.sri.gob.ec https://srienlinea.sri.gob.ec/